Как заставить крупный бизнес платить налоги в Украине
В Раде зарегистрирован законопроект об одном из инструментов деофшоризации, который широко используется в мире - Правилах контролируемых иностранных компаний (КИК).
Правила предусматривают, что юридические или физические лица, которые являются резидентами Украины, будут обязаны уведомлять налоговые органы о наличии у них контролируемых иностранных компаний. Прибыль таких иностранных компаний резиденты Украины должны будут включать в свой совокупный налогооблагаемый доход, следовательно - декларировать и уплачивать налог в Украине по ставке 18% для юридических лиц и 18% НДФЛ + 1,5% военного сбора - для физических.
Согласно зарегистрированному проекту иностранная компания считается контролируемой, если:
- Резидент Украины, прямо или опосредованно, владеет 50% и больше корпоративных прав такой компании;
- Доля такого участия превышает 10%, но при этом совокупное участие всех резидентов Украины в данной контролированной компании составляет 50% и выше.
При этом прибыль контролируемой компаний включается в совокупный налогооблагаемый доход резидента Украины пропорционально его доли в иностранной компании.
Скорее всего нормы в отношении контроля пересмотрят, поскольку международная практика предусматривает наличие "контроля", когда доля владения зарубежной компанией составляет 20% и больше.
Определение "контроля" должно стать шире и включить в себя не только формальное владение, но и "осуществление фактического контроля" и "наличие прав на получение каких-либо благ или прав бенефициарного собственника". Это исключит использование номинальных акционеров, трастов или частных фондов для обхода требований КИК.
Что это будет означать для юридических и физических лиц, которые владеют компаниями за рубежом?
Например, физическое лицо-резидент Украины, опосредованно владеет 70% акций (долей участия) в холдинговой компании "ИностранХолдКо" за рубежом в низконалоговой юрисдикции, например, в Швейцарии или на БВо.
"ИностранХолдКо", в свою очередь, владеет промежуточной иностранной компанией, на которой сконцентрировано владение украинскими операционными компаниями и активами.
Украинский собственник принимает решение о продаже украинского бизнеса 3-му лицу-покупателю и структурирует сделку таким образом, что продавцом выступает не сам собственник как физическое лицо, а "ИностранХолдКо".
В результате такой сделки доходы от продажи получает "ИностранХолдКо", которая освобождается от налогообложения в юрисдикции регистрации. При этом украинский собственник никаких доходов в Украине также не декларирует, поскольку формально все доходы от продажи были получены "ИностранХолдКо".
С вступлением правил КИК в силу ситуация изменится.
Доходы (прибыль) от опосредованной продажи украинским собственником активов и компаний будут подлежать включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица-резидента Украины (пропорционально его доле владения) как доход из иностранного источника.
Скажем, если доход "ИностранХолдКо" от опосредованной продажи украинских активов за рубежом составит $2 млн, то налогообложению в Украине будет подлежать $1,4 млн (пропорционально 70% владения "ИностранХолдКо") по ставке 18% налога на доходы физических лиц и 1,5% военного сбора, в гривневом эквиваленте согласно официальному обменному курсу.
