Администрирование единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

Сегодня состоялась Интернет-конференция начальника управления коммуникаций Главного управления ГФС в Днепропетровской области Манушак Осиповой на тему «Администрирование единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Вопрос 1. Добрый день! У меня вопрос: освобождаются ли от уплаты единого взноса за себя ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и одновременно являются наемными работниками (застрахованными лицами)?

Ответ. Добрый день!В соответствии с пп. 4 и 5 части первой ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) являются физические лица - предприниматели (далее - ФЛП), в том числе ФЛП - плательщики единого налога, и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельности, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход от этой деятельности.

Единый взнос начисляется:

для ФЛП (кроме ФЛП - плательщиков единого налога) и лиц осуществляющих независимую профессиональную деятельность, - на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. В случае если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, такие плательщики обязаны определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 2 части первой ст. 7 Закона № 2464);

для ФЛП - плательщиков единого налога - на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса. (п. 3 части первой ст. 7 Закона № 2464).

Согласно п. 5 части первой ст. 1 Закона № 2464 минимальный страховой взнос - это сумма единого взноса, которая определяется как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно.

Частью пятой ст. 8 Закона № 2464 для указанной категории плательщиков установлена обязательная ставка единого взноса, в размере 22 процента базы начисления.

Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика (часть двенадцатая ст. 9 Закона № 2464).Согласно части четвертой ст. 4 Закона № 2464 право на освобождение от уплаты единого взноса за себя имеют ФЛП, которые получают пенсию по возрасту или по инвалидности, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины от 9 июля 2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее - Закон № 1058) с изменениями и дополнениями, и получают согласно закона пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и одновременно являются наемными работниками (застрахованными лицами), не освобождаются от уплаты единого взноса за себя. Исключением является только ФЛП при условии, что они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получают согласно закона пенсию или социальную помощь.

Вопрос 2. Добрый день! Скажите, какой срок уплаты единого взноса предприятиями, учреждениями и организациями, другими юридическими лицами, использующими труд наемных работников?

Ответ. Добрый день!Согласно абз. второго п. 1 части 1 ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) являются работодатели - предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, организованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора ( контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правововых договоров, заключенных с физическими лицами - предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.

Базой начисления единого взноса для указанной категории плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труде» и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).

Согласно абз. первого части 8 ст. 9 Закона № 2464 плательщики, указанные в п. 1 части 1 ст. 4 Закона № 2464 обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца.

То есть, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, использующие наемный труд, обязаны платить начисленные за соответствующий календарный месяц суммы единого взноса не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца.

При этом, при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, плательщики, одновременно с выдачей указанных сумм, обязаны платить начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для соответствующих плательщиков (авансовые платежи) (абзац второй части восьмой ст. 9 Закона № 2464).

Вопрос 3. Здравствуйте! Пожалуйста, я - ФЛП - «общесистемщик» и не получал доход в втором квартале 2019 года, необходимо мне платить единый взнос за этот период?

Ответ. Здравствуйте.В соответствии с положениями части 1 ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются, в частности физические лица - предприниматели (далее - ФЛП), в том числе находящиеся на упрощенной системе налогообложения.

ФЛП обязаны своевременно и в полном объеме начислять и уплачивать единый взнос и в определенные законодательством сроки подавать отчетность по единому взносу исключительно за себя.

Согласно п. п. 2 п. 1 ст. 7 Закона № 2464 единый взнос начисляется для плательщиков, указанных в п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464 - ФЛП (кроме ФЛП, которые избрали упрощенную систему налогообложения) - на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей налообложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц.

В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, такой плательщик обязан определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса;

Итак, ФЛП, которые находятся на общей системе налогообложения, даже в случае не получения дохода (прибыли) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, обязаны определить базу начисления единого взноса и уплатить сумму единого взноса в сроки, определенные Законом № 2464.

Следует отметить, что согласно п. 6 части 1 ст. 1 и части четвертой ст. 25 Закона № 2464, сумма единого взноса, своевременно не начисленная и / или не уплаченная в сроки являются недоимкой.

Суммы недоимки взыскиваются с начислением пени и применением штрафов (часть 3 ст. 25 Закона № 2464).

Вопрос 4. Хочу спросить, на какую сумму заработной платы работника - лица с инвалидностью, который работает в ФЛП, начисляется единый взнос, если ее размер не превышает размера минимальной заработной платы?

Ответ. Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464) плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) - работодатели начисляют единый взнос на суммы начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе и в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108 / 95- ВР «Об оплате труда» с изменениями и дополнениями.

Частью пятой ст. 8 Закона № 2464 определено, что единый взнос для работодателей устанавливается в размере 22 процента до определенной ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Условием применения указанной нормы является нахождение наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Вместе с тем требования о начислении единого взноса на заработную плату (доход), не превышающую размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, не применяются к заработной платы (дохода) лица с инвалидностью, которое работает на предприятии, в учреждении и организации, у физических лиц - предпринимателей, где применяется ставка 8,41 процента.

Согласно части тринадцатой ст. 8 Закона № 2464, в частности, для ФЛП, в том числе ФЛП - плательщиков единого взноса, и в которых работают лица с инвалидностью, единый взнос устанавливается в размере 8,41 проц. определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.

Таким образом, если размер заработной платы работника - лица с инвалидностью, который работает в ЧП, где применяется ставка 8,41 проц., не превышает размера минимальной заработной платы, то начисления единого взноса осуществляется работодателем в размере фактически начисленной заработной платы такому работнику.

Вопрос 5. Здравствуйте! Каким образом рассчитывается единый взнос на премию в размере меньше минимальной заработной платы, начисленной наемному работнику в следующем после увольнения месяце?

Ответ. Добрый день!Согласно части первой ст. 7 Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464) работодатели начисляют единый взнос (далее - единый взнос) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Согласно части второй ст. 7 Закона № 2464 начисления единого взноса на сумму заработной платы (дохода) за выполненную работу (предоставленные услуги) распространяется на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (далее - Инструкция № 5).

Так, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций, в частности, по итогам работы прошлого месяца, квартала, полугодия считаются выплатами за отработанное время и относятся к фонду дополнительной заработной платы (п. 2.2 раздела 2 Инструкции № 5).

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса (часть пятая ст. 8 Закона № 2464).

Обязанность начисления единого взноса с минимальной заработной платы распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (премия) в размере меньшем минимальной заработной платы.

Пунктом 9 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 с изменениями, определено, что если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.Если после включения суммы премии, начисленной уволенному работнику, в соответствующие периоды ее начисления, общий доход за месяц (сумма начисленной заработной платы за отработанное время и сумма премии) составляет менее минимального размера, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом за месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса.