К сведению одесситов: авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Главное управление Государственной фискальной службы разъясняет порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Так, в соответствии с нормами НКУ в случае принятия решения относительно выплаты дивидендов плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, - осуществляет указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ.

Эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, предусмотренных п. п.57.1-1.3 ст. 57 НКУ).

Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения дивидендов, которые подлежат выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, которые подлежат выплате. Авансовый взнос высчитывается по ставке 18%. Сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

В случае, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, вычисленное пропорционально количеству месяцев, за которые платятся дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных на протяжении налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль во время выплаты дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированной в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

В случае, если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием - эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов до полного его погашения, а во время получения отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных п. п. 57.1-1.3 ст. 57 НКУ), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная соответственно принципу "вытянутой руки" в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по ставке 18% возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), что является резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или в виде применения ставки налога, отличной от установленной п. 136.1 ст.136 НКУ (18%).

Положение п.57.1-1 ст.57 НКУ распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, сфере управления которого принадлежат такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом.

При этом, если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается налогами во время выплаты согласно нормам п.57.1-1 ст.57 НКУ, независимо от того, является ли лицо налогоплательщиком.

Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, который взыскивается во время репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с п.141.4 ст.141 НКУ или международных договоров Украины.

Указанное разъяснение размещено на официальном веб-портале Государственной фискальной службы Украины в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (категория 102.09).

Главное управление

Государственной фискальной службы в Одесской области